Совет адвоката: платить или не платить пени по старым долгам?

Прошло несколько лет после выхода в свет Налогового Кодекса РФ, в течение которых налоговые органы научились своевременно выставлять требования об уплате налогов и сборов. Теперь трехмесячный срок, отведенный законодательством на выставление требований по налогам и сборам, редко нарушается налоговыми органами. Однако обида за прошлые ошибки еще не прошла, и поэтому налоговые инспекции стали изобретать новые механизмы для доставления неприятностей налогоплательщикам. Внимание налоговиков переключилось на пени по старым налоговым долгам. Каждые три месяца налогоплательщики, имеющие непогашенные недоимки, требования по которым уже за истечением срока выставлены быть не могут, получают требования на сумму пеней по указанным недоимкам. Специалисты Экспертно-Правовой коллегии "Правозащита" помогут вам разобраться - что делать с такими требованиями: исполнять, игнорировать или обжаловать?

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплачивать в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговым органом в выставляемом требовании на сумму пеней обычно указывается, что в случае, если оно не будет добровольно исполнено в течение десяти дней со дня его получения, то налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры принудительного взыскания. В качестве таких мер может быть применено выставление инкассовых поручений к расчетным счетам налогоплательщика или обращение взыскания на имущество в бесспорном порядке, а также взыскание задолженностей по пеням путем обращения налогового органа в арбитражный суд с соответствующими требованиями.

Согласно части 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме, причем указанная норма не допускает применения иного порядка уплаты или взыскания пени. Таким образом, взыскание пеней в бесспорном или судебном порядке до погашения недоимки по налогам противоречит вышеуказанной норме и нарушает права налогоплательщика. Следовательно, применение мер принудительного взыскания по неисполненным требованиям, выставленным на суммы пеней по старым налоговым обязательствам, является неправомерным, а значит, подобные требования можно не исполнять. Однако, если налогоплательщик проигнорирует указанное требование и не исполнит его в установленный срок, то он должен быть готовым к тому, что налоговая инспекция выставит инкассовые поручения к его расчетным счетам. При отсутствии или недостаточности денежных средств взыскание по решению налогового органа может быть обращено и на имущество налогоплательщика (ст.46, 47 НК РФ). А некоторые налоговые органы даже пытаются взыскать пени по старым налоговым долгам в судебном порядке.

Необходимо отметить, что взыскание задолженности по пеням до погашения недоимки по налогам позволит налоговым органам постоянно пополнять доходы бюджетов, поскольку при наличии недоимки по налогу пени будут начисляться вновь и вновь до следующего их взыскания в бесспорном или судебном порядке и т.д. На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что взыскание пеней как в бесспорном так и в судебном порядке, при наличии недоимки по налогам, аналогично взысканию банковского процента по выданным кредитам, хотя экономическое значение пеней совсем иное.

Таким образом, выставляемые налоговыми инспекциями требования в части осуществления принудительного взыскания задолженности по пеням при наличии непогашенной задолженности по налогам и сборам, а также принятые на основании неисполненных требований Решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и/или о взыскании пени за счет денежных средств или имущества налогоплательщика - организации, противоречат нормам действующего налогового законодательства, а именно ст.46, 47, 75 НК РФ и нарушают права и законные интересы налогоплательщика, закрепленные в п.п.10,11ст.21, п.2ст.22, п.1 ч.1 ст.32 НК РФ. По уже указанным основаниям взыскание пеней в судебном порядке при наличии недоимки по налогам, по которым пеня и была начислена, также противоречит перечисленным нормам Налогового кодекса.

Если же старые долги по налогам погашены, а пени остались, то важно помнить, что порядок осуществления бесспорного взыскания налогов (сборов), установленный НК РФ, распространяется и на взыскание пеней. В случае принятия налоговым органом мер к безакцептному списанию таких пеней, налогоплательщику необходимо проверить соблюдение налоговым органом сроков, предусмотренных ст.45-48 НК РФ. При не соблюдении данных сроков, принятые налоговым органом решения о принудительном взыскании пеней должны признаваться недействительными.

Что делать?

Требования налоговых органов об уплате пеней по непогашенным налоговым обязательствам можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или признать недействительными в судебном порядке.

Порядок внесудебного обжалования регламентирован положениями ст.ст.137-141 НК РФ и разъяснен Письмом МНС РФ от 24.08.00 № ВП-6-18/691@, Письмом МНС РФ от 05.04.01 № ВП-6-18/274@, Приказом МНС РФ «Об утверждении регламента рассмотрения споров в досудебном порядке» от 17.08.01 № БГ-3-14/290.

При этом необходимо особо отметить, что обжалование требования налогового органа в вышестоящий налоговый орган автоматически не приостанавливает его действие. Налоговый кодекс предусматривает, что если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт не соответствует законодательству РФ, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта (ст.141 НК РФ).

Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом. Регламент рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке предусматривает, что такие решения принимаются только в исключительных случаях при наличии достаточных документально подтвержденных оснований. Практика показывает, что вышестоящие налоговые органы (вышестоящие должностные лица) такие решения не принимают.

Таким образом, во избежание неприятностей, связанных с принудительным взысканием выставленных сумм пеней по неисполненным налоговым обязательствам, налогоплательщику можно предпринять следующие действия:

• проигнорировать полученное требование и ждать, будут ли выставлены инкассовые поручения к расчетным счетам;

• уплатить сумму предъявленных пеней;

• обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании требования недействительным в части применения принудительных мер по осуществлению взыскания вместе с ходатайством о приостановлении действия обжалуемого ненормативного акта (ст.198 АПК РФ).

Наш опыт оказания юридических услуг при рассмотрении аналогичных дел в арбитражных судах показывает, что при наличии четко аргументированной позиции налогоплательщика Арбитражные суды занимают позицию именно налогоплательщика.